Поручительство за вознаграждение
Выплата вознаграждения поручителю за обеспечение обязательств по договору подряда, заключенному для ремонта здания цеха
В учете организации (заказчика/должника) затраты, связанные с предоставлением поручительства в обеспечение обязательств на ремонт здания производственного цеха при помощи договора подряда сроком три месяца, который заключен между кредитной организацией и банком), составляют 21 240 руб., НДС 3220 рублей; организация платит кредитору за получение вознаграждения поручителя 19210 руб.
Предоставление поручительства является обязательным условием для заключения договора подряда.
По смыслу п. 1 исполнение обязательств может обеспечиваться способами, предусмотренными законом или договором в том числе поручительством: поручительством он отвечает перед кредиторами другого лица за неисполнение последнего обязательства полностью либо частично ().
Договор поручительства, который обеспечивает исполнение будущего обязательства в случае достижения сторонами согласия на его существенные условия (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 ) считается заключенным с момента получения их согласием по условиям договора и установленной форме
«О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством»
).
Если организация-должник не исполнит обязательства перед подрядчиком, поручитель и должник будут отвечать солидарно с кредиторами (подрядчиками) в случае если законом или договором поручительства установлена субсидиарная ответственность заемщиков.
). При прекращении обязательства организации-должника по оплате подрядных работ прекращается поручительство, полученное организацией в обеспечение этого обязательства (п. 1), что следует из п.1 – «взамен» на это положение договора;
Изложенное выше показывает, что основанием для возникновения обязательства поручителя отвечать перед кредитором за исполнение обязательств третьим лицом (должником) является договор между должником и заемщиком.
Договор поручительства следует отличать от договора между должником и лицом, выражающим согласие принять на себя обязательство поручителя. Договор с этим лицами представляет собой соглашение о выдаче поручительству, которое может включать положения об условиях обратного требования кредитора к заемщику при исполнении им обеспеченного обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2012 N 15106/11)
В данном случае соглашение о выдаче поручительства между должником и данным лицом представляет собой договор, в котором сторонами определены условия выдачи поручителя (п. 4 ) или об условиях предъявления обратного требования к кредитору при исполнении обеспеченного обязательства с учетом положений договора поручительства, а также может включать положения относительно порядка обращения за возвратным требованием поручителей ко взысканию долга на основании соглашения сторон — п.1, 3 — 4). Недействительность этого документа не имеет никакого значения для действительности заключенной сделки, так как оно никаким образом ни затрагивает содержание основного права – гарантий поручитель перед заемщиками.
Равным образом заключение этого соглашения не свидетельствует о возникновении обязательств поручителя перед кредитором, если между ним и должниками нет договора ссуды (Постановление Президиума ВАС РФ N 15106/11).
С учетом того, что поручительство выдано в обеспечение обязательства организации оплатить подрядные работы на ремонт здания производственного цеха (без учета возмещаемого НДС) и не является предметом договора о выполнении работ или оказании услуг для выполнения условий заключенного с подрядчиком договоры при условии оплаты таких же видов деятельности. Это следует из п.1 ПБУ 10/99: «Расходы организаций» пп 5-6 статьи 14 Положения по бухгалтерскому учету ‘расчетов с разными дебиторами и кредиторами’». Для целей расчета можно использовать счет 77 «Различные расходы», а задолженность организация отражает по кредиту счета 66-76. В таком случае задолженность организации по выплате вознаграждения поручителю отражается в корреспонденции с кредитом счета 76.
При перечислении суммы вознаграждения поручителю производится запись на дебете счета 76 и кредиту счет 51 ‘Расчетные счета’ (Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N94н). Сумма НДС к вычету при отсутствии в учетной политике счетов-фактур поручителя или договора поручения о предоставлении услуг поручителей.
По этому поводу суды не отказывают организациям в вычете НДС с суммы вознаграждения поручителя даже при условии, что договор кредита (займа) был заключен для привлечения заемных средств. Однако это касается только случаев получения денег организацией на основании договоров кредитования или займа). Согласно данному вопросу см. [1]: п.1 — 1. Судьи отказываются принимать к учету налог со стоимости услуг организации, облагаемой НДС; а также признают налоговую деятельность такой как она есть и без участия организаций – о том же можно прочитать здесь
В данном случае предоставление поручительства являлось условием заключения договора подряда на ремонт здания производственного цеха, и сумма вознаграждения за предоставленное поручительство включается во все прочие расходы при производстве продукции.
Однако, по мнению Минфина России размер вознаграждения за исполнение обязательств не может включаться в состав прочих расходов на производство и реализацию равномерно до окончания срока действия договора (Письмо Минэкономразвития от 27.07.2012 N 03-03-10/1/465).
В данной консультации мы исходим из того, что организация придерживается официальной позиции и признает расходы в виде вознаграждения поручителя равномерно на протяжении срока действия поручительства (в данном случае – трех месяцев).
При применении кассового метода вознаграждение признается в составе расходов на дату его фактической выплаты поручителю, что следует из пп. 1 п 3 (п) и с применением методического определения для целей налогового учета они различаются:.
В бухгалтерском учете вся сумма вознаграждения признается единовременно, а в налоговом — каждая треть суммы вознаграждений ежемесячно. Это означает что на дату выдачи поручительства организация получает вычитаемую временную разницу (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив(ОНА), которые уменьшаются или гасятся при признании указанных расходов в налоговой инспекции по мере признания их налоговых обязательств (п.1 Положения о бухучете ‘Учет расчетов’ ПБУ 18/02).
В случае применения кассового метода в налоговом учете разницы между бухгалтерским и налогообложением не возникает, поскольку вознаграждение поручителю уплачено при выдаче ему доверенности. В апреле сумма вознаграждения за выдачу поручительства отражена в составе расходов (21 240 — 32 40) 20 (223, 25). Бухгалтерская справка Отражен НДС, предъявленный поручителем 19 51 21 240 Счет-фактура Принят к вычету налог на прибыль от реализации имущества при получении кредита – 66 44 420 Сумма уплаченного наличными: 9 68 2400 Выписка банка по расчетному счету Метод начислений. Изменены суммы взносов и налоговые ставки.
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!
: Новости Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и “Enter”. Мы узнаем о неточностях, а вы сможете исправить их.
Вы можете найти нас где угодно и всегда будете в курсе всего! Читайте наш канал на Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя.
Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.
Удаление изображения Вы уверены, что хотите удалить изображение и заменить его аватаром по умолчанию? Выход.